Сообщение УМНС РФ по Тверской обл. от 01.06.2004 г № Б/Н
Сообщение Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Тверской области от 01.06.2004
--------------------------------
<*> Более подробную информацию по данному вопросу вы сможете получить по телефону "горячей линии" УМНС России по Тверской области (0822)48-77-93, а также по телефону "горячей линии" ИМНС России N ___ по Тверской области.
С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса.
Введение единого налога на вмененный доход (ЕНВД), виды предпринимательской деятельности, переведенные на ЕНВД, значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего ассортимент товара, определены Законом Тверской области от 06.11.2002 N 80-ЗО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (опубликован в газете "Тверские ведомости", N 92 (15 - 21 ноября), 2002 г.).
В нашей области на данную систему налогообложения переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
оказание услуг общественного питания (при этом площадь зала обслуживания посетителей не должна превышать 150 квадратных метров);
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.
Таким образом, если организации и индивидуальные предприниматели осуществляют вышеуказанные виды деятельности, то они обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД, причем этот переход является обязательным.
Добровольное применение системы налогообложения в виде ЕНВД, а также предоставление налоговых льгот по уплате единого налога, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Сущность ЕНВД заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, которые перешли на данную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что для организаций и для индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько отличается. Это связано с тем, что при применении общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.
Итак, организации, перешедшие на "вмененку", не платят налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Для индивидуальных предпринимателей "вмененка" заменяет налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, единый социальный налог, а также налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Остальные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в общем порядке.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается величина вмененного дохода, т.е. потенциально возможного дохода налогоплательщика, который учитывает совокупность факторов, влияющих на получение этого дохода.
Величина вмененного дохода - это произведение значения базовой доходности, величины физического показателя и значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2, К3.
Базовая доходность для розничной торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны, установлена 1200 рублей в месяц с каждого квадратного метра используемой площади; с каждого торгового места - 6000 рублей в месяц (если нет площади торгового зала); при оказании услуг по ремонту - 8000 рублей в месяц по каждому работнику; при перевозке грузов - 4000 рублей в месяц с каждого автомобиля; при оказании услуг в сфере общепита - 700 рублей в месяц с каждого используемого квадратного метра зала обслуживания посетителей.
При исчислении суммы ЕНВД в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в качестве физических показателей базовой доходности используются:
- количество работников, включая индивидуального предпринимателя (при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств);
- площадь торгового зала в квадратных метрах (при использовании объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (при использовании иных объектов организации розничной торговли) - при осуществлении розничной торговли;
- площадь зала обслуживания посетителей (при оказании услуг в сфере общественного питания);
- количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов (в отношении вида предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов).
Корректирующий коэффициент К1 зависит от места осуществления предпринимательской деятельности, особенностей населенного пункта. В 2003 - 2004 годах коэффициент К1 при исчислении ЕНВД не применяется.
Корректирующий коэффициент К2 учитывает ассортимент товаров (работ, услуг), особенности места ведения предпринимательской деятельности и количество проживающих в населенном пункте.
Значение К2 установлено в пределах от 0,01 до 1 включительно.
К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. В 2003 году К3 был равен 1, а в 2004 году его значение равно 1,133.
Налоговая ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налоговым периодом является квартал.
Налогоплательщики имеют право уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по итогам квартала:
- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в течение этого квартала (величина этого вычета ограничена 50% от исчисленной суммы единого налога);
- на сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату всем работникам пособий по временной нетрудоспособности, в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда (600 руб.).
Кроме того, индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за себя в виде фиксированных платежей, которые установлены Законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и составляют 150 рублей в месяц. Данный платеж является обязательным, при этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Обращаем внимание, если место регистрации налогоплательщика и место осуществления деятельности не совпадают, то ему необходимо встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности и там же производить уплату ЕНВД.
Налоговая декларация по единому налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата производится не позднее 25-го числа.
Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648 утверждена новая форма декларации по ЕНВД, которая вводится с отчетности за 2004 год. В декларации добавлен отдельный лист, в котором нужно указывать итоговые показатели, но при этом кардинальных изменений она не претерпела.
С 1 января 2004 года "вмененка" претерпела ряд важных изменений:
- налогоплательщики ЕНВД получили право применять упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности, не переведенным на "вмененку" (ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности);
- изменилось понятие "розничная торговля" (с 1 января 2004 года к розничной торговле относится торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт);
- плательщики, оказывающие парикмахерские услуги, не переводятся на "вмененку" (налогообложение по этому виду деятельности осуществляется в общем порядке либо по выбору - на упрощенной системе налогообложения).
В заключение статьи приведем краткий обзор ошибок, допускаемых налогоплательщиками при применении "вмененки", с целью предотвращения возможных конфликтов с налоговыми органами.
Если налогоплательщик занимается производством продукции, приобретает для ее изготовления материальные ресурсы, формирует себестоимость произведенной продукции и отпускную цену, а затем реализует ее через собственную торговую сеть, то указанный вид деятельности не облагается ЕНВД, т.к. продажа собственной продукции через свою розничную сеть является способом реализации продукции и не относится к розничной торговле. Таким образом, доходы, извлекаемые налогоплательщиками от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общем порядке.
При этом, если налогоплательщик реализует приобретенные товары (покупную продукцию) наряду с продукцией собственного производства на одной торговой площади, то при исчислении суммы ЕНВД в качестве физического показателя используется вся торговая площадь, т.е. функциональное разделение площади торгового зала в целях исчисления ЕНВД не производится.
При осуществлении торговли за наличный расчет переход на ЕНВД происходит не всегда. Если торговля осуществляется за наличный расчет, но при этом заключен договор поставки, то налогоплательщик должен применять общую систему налогообложения.
Деятельность по оказанию услуг общественного питания, транспортные перевозки, ремонт подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД вне зависимости от того, каким образом будут осуществляться расчеты за произведенную продукцию, за услуги (наличными деньгами или безналичным путем).
Если налогоплательщики арендуют часть торговой площади в магазине, то возникает вопрос о физическом показателе, который необходимо использовать при исчислении "вмененки" (торговая площадь или торговое место). Налогоплательщики в данном случае должны использовать физический показатель базовой доходности - площадь торгового зала (в квадратных метрах согласно договору аренды), т.к. они арендуют непосредственно площадь торгового зала.
Если налогоплательщики ЕНВД осуществляют свою деятельность неполный налоговый период (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), то они производят исчисление и уплату этого налога только за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых ими фактически велась такая деятельность.
Если налогоплательщик работал неполный месяц (хотя бы один день!), то уплатить "вмененку" придется за целый месяц.
В то же время, если налогоплательщики по обоснованным причинам временно прекратили деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, то вне зависимости от отсутствия суммы начисленного за отчетный период налога они должны представить в налоговый орган декларацию по ЕНВД.
Советник налоговой службы III ранга
И.В.ШЕМШУРА